对于增值税“加计抵减政策”很多财务人员听起来会感到陌生，因为这是近日国家出台的又一项利好政策。
那么，什么是增值税“加计抵减政策”?
哪些行业可以适用?
如何具体操作?
执行该项政策需要注意哪些问题?
接下来，就让小编带您一起学习吧~
01
什么是增值税“加计抵减政策”?
根据《关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)第七条规定：
自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额，简称“加计抵减政策”。
02
生产、生活性服务业纳税人有哪些?
所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务)取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
注意事项：
四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)执行。
03
纳税人何时能够适用该项税收优惠?
情形1、2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。
情形2、2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。
注意事项：
纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。
纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。
04
当期加计抵减额如何计算?
纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。计算公式如下：
当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%
当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额
例如：甲公司是一家成立于2018年3月的电信服务公司，自2018年4月至2019年3月期间取得的电信服务销售额占全部销售额的90%，该公司自2019年4月1日起适用加计抵减政策。2019年4月，甲公司当期可抵扣进项税额100万元，按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额20万元，上期末加计抵减额余额0元，当期调减加计抵减额0元，那么，甲公司当期可抵减加计抵减额为多少元?
当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额100万元×10%=10万元
当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=0+10-0=10万元
注意事项：
按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额;已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。
05
加计抵减如何具体应用?
纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额(以下称抵减前的应纳税额)后，区分以下3种情形加计抵减：
情形1、抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减;
例如，甲公司符合“加计抵减政策”，2019年4月发生的增值税销项税额50万元，可抵扣进项税额50万元。上期末加计抵减额余额0元，当期调减加计抵减额0元。
抵减前的应纳税额=销项税额-进项税额=0元;
当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额50万元×10%=5万元;
当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=0+5-0=5万元;
因此，当期可抵减加计抵减额5万元全部结转下期抵减。
情形2、抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减;
例如，甲公司符合“加计抵减政策”，2019年4月发生的增值税应纳税额10万元，当期可抵减加计抵减额为5万元，则当期可抵减加计抵减额5万元全额可从抵减前的应纳税额中抵减。
情形3、抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。
例如，甲公司符合“加计抵减政策”，2019年4月发生的增值税应纳税额10万元，当期可抵减加计抵减额为15万元，则以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零后，未抵减完的当期可抵减加计抵减额5万元结转下期继续抵减。
06
纳税人出口或兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为能否适用“加计抵减政策”?
纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。
纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下公式计算：
不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额
07
适用“加计抵减政策”有何要求?
纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。
加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。
政策出处：《关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)第七条
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