案例一
甲公司属于生产企业，主要销售13%税率的软件，同时也对外提供6%税率的技术服务，按照2019年4月1日推出的增值税加计抵减10%优惠政策的条件来看，甲公司一直没法享受该优惠。有的会计人员采取“暴力享受优惠”的方式是不合法的(比如人为虚增加大服务收入，让服务额占比50%以上)，通过歪曲业务事实的纳税筹划带来的只能是涉税风险!
改变：
步骤一：
将甲单位的技术服务业务单独剥离出来，成立一家技术服务公司，也是一般纳税人。
步骤二：
把甲公司部分购进业务放到服务公司来实现(比如购进办公品、车辆、劳保品、维修辅料等)，注意保证该公司的服务业务占据主导。
步骤三：
这样甲服务公司的所有进项税就可以享受增值税加计抵减10%优惠政策了。
参考一：
《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部税务总局海关总署公告2019年第39号)(以下简称39号公告)第七条规定,自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额，此项政策称为加计抵减政策。
参考二：
2019年9月30日，财政部和国家税务总局发布了《财政部税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第87号)规定：
“一、2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额(以下称加计抵减15%政策)。
案例二
企业中员工的旅游费在企业所得税前很难扣除的，毕竟旅游费不属于福利费的范围，而且也存在个人所得税的风险。
改变：
企业职工户外拓展培训，通过第三方拓展公司或者培训机构外出培训三天，培训间隙进行了旅游，费用均由培训公司负担，取得培训费发票，计入职工教育经费，也允许抵扣增值税，在不超过工资薪金总额的8%内扣除，超过部分，准予结转以后纳税年度结转扣除。
参考一：
根据财税〔2018〕51号规定，自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
参考二：
《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建〔2006〕317号)第三条第五款规定，企业职工教育培训经费列支范围包括：
1、上岗和转岗培训;
2、各类岗位适应性培训;
3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;
4、专业技术人员继续教育;
5、特种作业人员培训;
6、企业组织的职工外送培训的经费支出;
7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;
8、购置教学设备与设施;
9、职工岗位自学成才奖励费用;
10、职工教育培训管理费用;
11、有关职工教育的其他开支。
案例三
企业2019年度预计实现应纳税所得额310万元，虽然资产和人员指标符合小型微利企业标准，但是由于应纳税所得额指标超过了300万元，也不得享受小型微利企业所得税优惠了(假设无其他纳税调整项目)。
2019年度应纳所得税额=310万元*25%=77.5万元
改变：
2019年12月份企业管理层决定，通过公益性社会组织向目标脱贫地区捐赠现金10万元。
借：营业外支出-捐赠支出 10万元
贷：银行存款 10万元
因此：
企业2019年度应纳税所得额变为300万元，符合小型微利企业标准了。
2019年度应纳所得税额=100万元*5%+200万元*10%=25万元
节税：
77.5万元-25万元=52.5万元
案例四
公司设计师小刘每月业绩不错，工资加绩效每月都在15000元左右，面临的个税和社保都非常之高，其实小刘虽然高收入，但是每月扣掉房租、车辆费用、吃饭等开支后接近月光族。
如何筹划一下才可以节省个税和社保?
改变：
降低工资、提高福利，可以节税!
把员工工资由目前15000元进行调整为以下4部分：
1、工资9000元;
2、统一替员工支付宿舍租金每月3000元;
3、与小刘签订租车协议，每月报销相关加油费等大约2000元;
4、小刘在企业食堂就餐，由公司统一负担大约每月1000元餐费;
提醒：
用好集体福利，就是最好的节税方式之一!
青岛微克公司每月给每名职工发放交通补助600元，属于福利费，但是由于属于个人性福利，需要并入当月工资薪金缴纳个人所得税。
改变：
从明年开始，公司统一安排职工乘坐班车上班，不再向每个职工发放交通补助，这样的福利属于集体性福利，免征个人所得税。
青岛微克公司每年中秋节给每名职工发放月饼600元，属于福利费，但是由于属于个人性福利，需要并入当月工资薪金缴纳个人所得税。
改变：
从明年中秋节开始，公司统一安排职工在食堂品尝月饼，不再向每个职工发放月饼，这样的福利属于集体性福利，免征个人所得税。
参考：
1、《中华人民共和国个人所得税法》规定，对于发放给个人的福利，不属于文件中规定免税范围的，不论是现金还是实物，均应缴纳个人所得税。
2、国家税务总局所得税司2012年4月11日在国家税务总局网站就所得税相关政策中答复，集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利不需缴纳个人所得税。
3、国家税务总局所得税2018年第三季度税收政策解读，目前对于集体享受的、不可分割的、未向个人量化的非现金方式的福利，原则上不征收个税。
案例五
某大集团以年薪1500万元聘用一名高管，请问在不考虑6项专项附加扣除的情况下，需要缴纳多少工资薪金的个人所得税?
答复：
个税=(1500w-6W)×45%-18.192W=6541080元
改变：
某大集团以每年1500万元支付某工作室外包服务费，请问假设该设计工作室经营所得的个税实行定率10%的情况下，需要缴纳多少经营所得的个人所得税?
答复：
个税=1500w×10%×35%-6.55W=459500元
对比：
综合所得变为经营所得后节税=6541080元-459500元=6081580元
案例六
公司高管年薪150万元，个税怎么办?
改变：
综合所得的个人所得税率最高45%，若是你公司的高管你有意发展他成为股东的话，综合所得变为股息红利所得，个税将由45%下降为20%。
综合所得150万元的个税=(150-6)*45%-18.192=44.608万元(不考虑专项扣除和专项附加扣除的情况)
股息红利所得150万元的个税=150*20%=30万元
节税=44.608万元-30万元=14.608万元
提醒：
其实目前越来越多的企业(虽然不属于上市公司)，采取了年薪+股权期权的奖励方式，股权期权的奖励方式可以享受个税税收优惠。
财税 [2016]101 号文指出非上市公司授予本公司员工的股票期权(股权期权)、限制性股票和股权奖励，在符合一定条件下，可向主管税务机关备案，申请实行递延纳税，即员工股权激励行权时可暂不纳税，而是递延至该股权转让时纳税;股权转让时，应纳税额的计算方法为股权转让收入减除股权取得成本 ( 股票、股权期权取得成本按行权价确定，限制性股票取得成本按实际出资额确定，股权奖励取得成本为零) 以及合理税费后的差额，按照“财产转让所得”20%的税率计算缴纳个人所得税。
案例七
这家公司购买了一栋价值1090万元的不动产专门作为员工餐厅食堂，取得了税率9%的增值税专用发票，会计看着这份发票上的进项税额90万元，竟然犯了愁!明明是专用发票，却没法抵扣，因为税务政策明确规定：固定资产、无形资产、不动产专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的的不可以抵扣增值税。
改变：
混用!
对，税法上仅仅是说专用于集体福利等的不可以抵扣增值税，并没有说混用的也不让抵扣。
反正食堂的二楼和三楼闲置，公司正好把二楼用作会议室开会用，把三楼当做仓库用于储存日常物资。
这样，90万元的增值税可以抵扣了!
参考：
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
案例八
我公司在销售化工产品过程中，为了便于客户盛放化工产品，出租给客户一些特大型号的钢瓶，租金113万元，按照税法规定，属于有形动产租赁，按照13%税率缴纳增值税，销项税额=113万元/1.13*13%=13万元。
借：银行存款 113万元
贷：其他业务收入 100万元
应交税费-应交增值税(销项税额)13万元
改变：
若是把收取客户租金变为押金，并单独记账核算，则收取时候不需要缴纳增值税。
借：银行存款 113万元
贷：其他应付款-押金 113万元
当押金逾期12个月后，应按照税法依法缴纳增值税
借：其他应付款-押金 113万元
贷：其他业务收入 100万元
应交税费-应交增值税(销项税额)13万元
参考：
(1)国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知(国税发【1993】154号)，第二条第一款规定：
纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。
(2)国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知(国税函[2004]827号)规定：
纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征税。
案例九
青岛一家销售建筑材料的公司，刚开始注册公司的时候办理的是一般纳税人资格，但是由于石子主要是供应给一家混凝土生产企业，该混凝土生产企业由于享受增值税简易征收政策，不需要增值税专票来抵扣，只需要取得增值税普通发票就可。
一般纳税人一年增值税=1000万元*13%=130万元
备注：
石子难以取得进项票。
改变：
青岛建材公司的会计及时到税务局申请把一般纳税人转为了小规模，并马上注册了一家同样是小规模的销售分公司，用两家小规模建材公司同时给混凝土生产企业供应石子。
2家小规模纳税人一年增值税=2家*500万元*1%=10万元
节税：
120万元
参考：
《关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2020年第9号)第六条规定：一般纳税人符合以下条件的，在2020年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人：转登记日前连续12个月(以1个月为1个纳税期)或者连续4个季度(以1个季度为1个纳税期)累计销售额未超过500万元。
提醒：
2020年选择转登记的，再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人，也就是2020年选择转登记为小规模纳税人的次数只有1次。
来源：郝老师说会计
END
