企业所得税汇算清缴开始啦!
企业广告费和业务宣传费如何填写汇算清缴年度纳税申报表?我们今天来看看两个案例——
案例1
甲公司是鞋子生产企业，2019年度将自制的产品用于广告宣传，产品的生产成本为60万元，市场销售的公允价格为80万元(不考虑增值税)，甲公司将60万元用于广告宣传的产成品成本转入销售费用。同时，甲公司2019年度会计上确认的销售(营业)收入为700万元，假定甲公司当年度未发生其他的广告费和业务宣传费，也没有以前年度结转的广告费和业务宣传费。
甲公司上述业务涉及的纳税调整事项如何填报?
1.会计按成本60万元进行处理
借：销售费用 广告费 600000
贷：库存商品 600000
注意：对于企业发生将自制产品用于广告宣传行为应确认视同销售收入，而在会计核算上未确认收入的，应做纳税调增处理。本案例中有20万的财会差异，要进行调整。
2.计算本年度可以扣除的广宣费部分
扣除限额=[会计上确认的销售(营业)收入700+视同销售收入80]*税法规定扣除率15%=117万元>实际支出广宣费80万元，可以全额扣除。
3.填写报表：
(1)填写《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010表)。
此案例中视同销售收入以市场销售公允价80万元，对应填入下表行次1和行次3中的税收金额和纳税调整金额80万。同时需结转成本。视同销售成本为60万元，对应填入下表行次11和行次13中的税收金额和纳税调整金额60万。
注意：纳税调减需填写为负数形式哦~
视同销售和房地产开发企业
特定业务纳税调整明细表
(A105010表)
(2)填写《纳税调整项目明细表》(A105000表)。
对应填入行次2中的税收金额及调增金额80万元，行次13中的税收金额及调减金额60万元，行次30中账载金额60万元，税收金额80万元，调减金额20万元(仅考虑案例中的业务)。
纳税调整项目明细表
(A105000表)
(3)填列《广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表》(A105060表)
根据案例中2019年度销售收入700万元，及视同销售调增的80万元，对应填入：行次1，行次3为视同销售80万元，行次4为销售收入700万元+视同销售80万元=780万元，行次5税法规定扣除率15%，行次6为计算扣除限额的基数780万*税收规定扣除率15%=117万元。由于本案例80万元广宣费可以全额扣除，所以行次12和行次13为0。
跨年度纳税调整明细表
(A105060表)
(4)填写完整《纳税调整项目明细表》(A105000表)。
行次16，调增金额为0。行次46，合计调增金额与调减金额都为80万元。
跨年度纳税调整明细表
(A105000表)
案例2
鞋子生产企业甲公司2019年度将自制的产品用于广告宣传，产品的生产成本为60万元，市场销售的公允价格为80万元(不考虑增值税)，甲公司将60万元用于广告宣传的产成品成本转入销售费用。同时，甲公司2019年度会计上确认的销售(营业)收入为400万元，假定甲公司当年度未发生其他的广告费和业务宣传费，也没有以前年度结转的广告费和业务宣传费。
甲公司上述业务涉及的纳税调整事项如何填报?
该案例中，第1、2步骤与案例一相同。由于该案例中销售收入为400万元，则对应扣除限额为72万元<实际支出广宣费80万元，因此实际支出广宣费需要进行结转。
3.填写报表
(1)、(2)步骤与案例一相同。
(3)填列《广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表》(A105060表)
根据案例中2019年度销售收入400万元，及视同销售调增的80万元，对应填入：
行次1、行次3为视同销售80万元;行次4为销售收入400万元+视同销售80万元=480万元，行次6为本年计算扣除限额的基数480万*扣除率15%=72万元，行次7为符合条件的支出80万元-扣除限额72万元=8万元，行次12、行次13为纳税调整金额8万元。
跨年度纳税调整明细表
(A105060表)
(4)该案例中需填列《纳税调整项目明细表》(A105000表)行次16调增金额为8万元。
纳税调整项目明细表
(A105000表)
政策依据
(一)企业广告费和业务宣传费
1.根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
2.根据《财政部 国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》(财税〔2017〕41号)第一条规定：对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
3.根据《财政部 国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》(财税〔2017〕41号)第三条规定：烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
(二)视同销售
1.根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，均应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
2.根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条相关规定，企业将资产移送他人用于市场推广或销售的，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
3.根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第80号)第二条规定：企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条规定情形的，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。
来源：上海税务
END
